由于煙草行業(yè)的特殊性以及急劇變化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，煙草企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范壓力越來越大，如何有效提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范以及規(guī)避能力將決定煙草企業(yè)的發(fā)展命運(yùn)。就目前而言，煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，最復(fù)雜繁瑣的應(yīng)該是采購項(xiàng)目管理，包含采購項(xiàng)目的委托和購買、預(yù)算管理、資金支付、財(cái)務(wù)核算等系列環(huán)節(jié)，本文立足于煙草商業(yè)企業(yè)采購管理現(xiàn)狀，把采購項(xiàng)目過程化管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制有機(jī)結(jié)合，為煙草商業(yè)企業(yè)合理利用和處理采購項(xiàng)目中的財(cái)務(wù)問題提供支持性參考意見，以提升采購項(xiàng)目全過程中的財(cái)務(wù)管控水平，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)采購項(xiàng)目愈加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

一、煙草商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理問題是實(shí)現(xiàn)企業(yè)常態(tài)化發(fā)展和健康發(fā)展的重要前提，隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，煙草商業(yè)企業(yè)也正朝著更加高效、合理、科學(xué)的方向轉(zhuǎn)型發(fā)展與改造升級，而轉(zhuǎn)型的工作重點(diǎn)必然涉及到財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，由于煙草商業(yè)企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中延續(xù)留存了一些傳統(tǒng)國有企業(yè)計(jì)劃管理體系印記，財(cái)務(wù)管理缺乏與時(shí)俱進(jìn)的改革舉措，這也為財(cái)務(wù)管理工作帶來了影響與弊端。

當(dāng)前煙草商業(yè)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上存在一定的問題，首先，煙草商業(yè)企業(yè)的會計(jì)管理重點(diǎn)仍然局限在具體核算上，從核算會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型需要一個(gè)過程。其次，財(cái)務(wù)信息化平臺建設(shè)相對落后，缺少一整套規(guī)范化的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)作為支撐，使會計(jì)核算、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、資金管理各環(huán)節(jié)不能有效對接。再次，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更多的停留在表層，日常主要關(guān)注在糾錯(cuò)上，對業(yè)務(wù)全過程管理有待加強(qiáng)。

二、煙草商業(yè)企業(yè)采購項(xiàng)目分類

煙草商業(yè)企業(yè)采購，是指各級煙草商業(yè)企業(yè)為了開展日?；顒?dòng)在相關(guān)部門的監(jiān)督下，嚴(yán)格按照規(guī)定方法和方式，取得某種工程及獲得一些物資和服務(wù)，并以有償?shù)姆绞竭_(dá)成合同簽約的形式，滿足企業(yè)生產(chǎn)所需的物資配置的行為和過程，煙草商業(yè)企業(yè)以采購標(biāo)的為標(biāo)準(zhǔn)可分為三類，即工程采購、貨物采購和服務(wù)采購。

工程采購是指通過招標(biāo)或其他方式選擇合格的承包單位來完成項(xiàng)目的施工任務(wù)，并包括與之相關(guān)的人員培訓(xùn)和維修等服務(wù)，屬于有形采購。工程是指建設(shè)化工程和信息化工程，所謂建設(shè)化工程，它主要是針對建筑物和構(gòu)筑物的開發(fā)為主的活動(dòng)，例如開展一系列的新建、改造、拆建及修理等建設(shè)項(xiàng)目，實(shí)施與這些活動(dòng)相關(guān)聯(lián)的勘探、施工、作業(yè)等必要控制手段來維護(hù)、保障工程的安全性與優(yōu)質(zhì)。信息化工程指在建設(shè)工程中與信息化流程等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和信息化安全防范建設(shè)相關(guān)活動(dòng)，它包含了信息化咨詢、應(yīng)用支撐系統(tǒng)建設(shè)以及監(jiān)理等項(xiàng)目。

貨物采購是指購貨方為獲得貨物通過招標(biāo)的形式選擇合格的供貨商或稱供貨方，它包含了貨物的獲得及其獲取方式和過程。貨物采購也可稱為物資采購，物資包含煙用物資和非煙用物資，煙用物資主要包括卷煙材料、煙葉配套物資、物流配送物資等，非煙用物資包括原材料、燃料、辦公、勞保、生活、五金等各種形態(tài)種類的物品。

服務(wù)采購是指購貨方對除貨物和工程以外的其他企業(yè)需求對象進(jìn)行獲取的過程，包括宣傳促銷服務(wù)、管理咨詢服務(wù)、科研開發(fā)服務(wù)、信息網(wǎng)絡(luò)開發(fā)服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、運(yùn)輸及維修等方面的服務(wù)，屬于無形采購。

三、煙草商業(yè)企業(yè)采購項(xiàng)目全過程概述

（一）采購項(xiàng)目計(jì)劃管理過程概述

煙草商業(yè)企業(yè)在日常業(yè)務(wù)開展過程中，采購是不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)，采購部門組織實(shí)施采購項(xiàng)目，這一過程是非常嚴(yán)格和謹(jǐn)慎的。在采購項(xiàng)目啟動(dòng)執(zhí)行前需要完成以下三個(gè)步驟。

第一，采購需求部門做好前期市場調(diào)研，制定采購計(jì)劃，采購計(jì)劃采購部門負(fù)責(zé)人針對采購的必要性和金額進(jìn)行審核，審核無誤后上報(bào)采購管理辦公室進(jìn)行審查和批準(zhǔn)。

第二，采購管理辦公室繼續(xù)對要采購物品的必要性、項(xiàng)目實(shí)施方案以及企業(yè)投入支出等方面進(jìn)行審議，審議通過后再繼續(xù)執(zhí)行下一環(huán)節(jié)審核，多部門之間層層審核才能全方位地認(rèn)清采購清單里內(nèi)容物的效用性。

第三，根據(jù)采購管理辦公室復(fù)審的結(jié)果，形成年度采購計(jì)劃清單，提交集體決策并報(bào)上級批準(zhǔn)，采購管理辦公室復(fù)核采購需求部門上報(bào)的采購計(jì)劃后統(tǒng)一匯總，再經(jīng)管委會、辦公會集體決策的形式確定擬立項(xiàng)采購項(xiàng)目。

（二）采購項(xiàng)目過程管理概述

?煙草商業(yè)企業(yè)主要通過以下方式組織實(shí)施日常采購項(xiàng)目：

一是公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)方式需編制、審定招標(biāo)文件，發(fā)布招標(biāo)公告或投標(biāo)邀請書，然后按流程進(jìn)行開標(biāo)和評標(biāo)，選定中標(biāo)候選人和確定中標(biāo)結(jié)果。

二是競爭性談判（磋商）需編制談判（磋商）文件，確定邀請參加談判（磋商）供應(yīng)商，成立談判（磋商）小組，對采購項(xiàng)目進(jìn)行評審，形成談判評審報(bào)告，根據(jù)結(jié)果確定中選供應(yīng)商。

三是詢價(jià)（詢比）方式編制詢價(jià)（詢比）文件，確定3家（含）以上供應(yīng)商，成立詢價(jià)（詢比）小組進(jìn)行評審，詢價(jià)（詢比）小組根據(jù)符合采購需求、質(zhì)量和服務(wù)相等且報(bào)價(jià)最低的原則確定中選供應(yīng)商。

四是單一來源采購方式則是根據(jù)單一來源采購文件，確定擬邀請參加談判的供應(yīng)商，成立談判小組，談判小組按照采購文件要求，和單一來源采購供應(yīng)商開展談判，在滿足采購需求的前提下，與供應(yīng)商談判確定合理價(jià)格。

五是網(wǎng)絡(luò)采購及緊急采購，網(wǎng)絡(luò)采購應(yīng)通過公開招標(biāo)的方式，選擇合適的網(wǎng)絡(luò)采購平臺，網(wǎng)絡(luò)采購實(shí)施的方式通常為自營店鋪采購和綜合比較采購兩類，具體按照招標(biāo)程序執(zhí)行。緊急采購程序則是適用于出現(xiàn)符合出現(xiàn)突發(fā)性、緊迫性、不可抗力等情況。

（三）采購項(xiàng)目合同管理過程概述

項(xiàng)目組織實(shí)施完成后，為了使得雙方的權(quán)益得到有效保障，需要根據(jù)招標(biāo)文件簽訂合法合規(guī)的合同，為進(jìn)一步履行職責(zé)奠定良好、高效的合作基礎(chǔ)。

最后一個(gè)流程就是針對采購項(xiàng)目里的工程、貨物、服務(wù)類項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收、按照合同約定支付貨款以及把采購清單和相關(guān)文件歸檔，為做好財(cái)務(wù)清算核實(shí)工作提供材料依據(jù)，這是當(dāng)前煙草商業(yè)企業(yè)在執(zhí)行采購項(xiàng)目全過程的具體流程。

四、煙草商業(yè)加強(qiáng)采購項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的必要性

采購項(xiàng)目在實(shí)施過程中會涉及到很多財(cái)務(wù)相關(guān)聯(lián)的問題，比如成本費(fèi)用核算、資金流入流出、發(fā)票開具、報(bào)銷驗(yàn)收單據(jù)等方面，每個(gè)環(huán)節(jié)都是缺一不可、緊密相連的，所以在采購實(shí)施過程中加強(qiáng)全過程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是不可或缺的。

首先，加強(qiáng)采購項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制有利于提高財(cái)務(wù)預(yù)算精準(zhǔn)度,采購項(xiàng)目較普通費(fèi)用支出而言，時(shí)間周期較長，工作環(huán)節(jié)較多，涉及面較廣，資金支出金額相對較大，加強(qiáng)采購項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制有利于根據(jù)采購項(xiàng)目實(shí)際開展情況有計(jì)劃調(diào)整預(yù)算資金，有效降低采購項(xiàng)目預(yù)算資金執(zhí)行偏差率。

其次，加強(qiáng)采購項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制有利于優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。在開展日常采購工作時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該作為監(jiān)督部門參與其中，通過深度參與采購項(xiàng)目，做好前期財(cái)務(wù)處理會計(jì)核算確認(rèn)環(huán)節(jié)工作，為進(jìn)一步做到精確無誤核算、核算以及內(nèi)控監(jiān)督工作。

再次，加強(qiáng)采購項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制有利于降低財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)。采購項(xiàng)目較普通費(fèi)用金額支出而言，相對較大，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理、確保資金合法、合規(guī)使用，對采購項(xiàng)目全過程實(shí)施的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理是非常必需和重要。

五、提升煙草商業(yè)企業(yè)采購項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理水平的舉措

在開展日常采購工作時(shí)，必須把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理貫穿于采購項(xiàng)目全過程，如果企業(yè)處理不當(dāng)，就會影響財(cái)務(wù)狀況的安全與穩(wěn)定，甚至?xí)l(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要對采購項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以控制和管理，確保采購項(xiàng)目決策符合客觀需要，筆者就如何改進(jìn)和提升煙草商業(yè)企業(yè)采購項(xiàng)目全過程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理水平提幾點(diǎn)看法。

（一）完善和健全采購財(cái)務(wù)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理體系

把采購項(xiàng)目過程中的財(cái)務(wù)內(nèi)控要點(diǎn)納入采購管理辦法，讓財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督貫穿于采購各環(huán)節(jié)，進(jìn)一步加強(qiáng)對采購預(yù)算編制的審核，采購部門前期詢價(jià)時(shí)，財(cái)務(wù)部門可以運(yùn)用財(cái)務(wù)系統(tǒng)提供同類費(fèi)用項(xiàng)目支出數(shù)額給采購實(shí)施部門作為參考依據(jù)，如果出現(xiàn)市場詢價(jià)金額較歷年同類費(fèi)用項(xiàng)目支出偏差率較大的情況，應(yīng)作出可行性分析，并提供報(bào)告給監(jiān)管部門審核確定。在采購項(xiàng)目費(fèi)用支出時(shí)，財(cái)務(wù)部門要認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算支出是否科學(xué)合理。在預(yù)算總量上，主要審核采購預(yù)算是否與需要相適應(yīng)，采購的規(guī)模是否與預(yù)算規(guī)模相適應(yīng)，是否體現(xiàn)了支出投向投量的合理性、合法性原則。在預(yù)算內(nèi)容上，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定和相關(guān)工作的實(shí)際需要，審查采購項(xiàng)目支出的必要性，從源頭上杜絕重復(fù)采購、盲目采購的現(xiàn)象，必須堅(jiān)持采購項(xiàng)目“無預(yù)算、無計(jì)劃、不采購”的原則，確保采購項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)對采購項(xiàng)目全過程的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。

（二）加強(qiáng)采購項(xiàng)目實(shí)施完畢的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后續(xù)管理

財(cái)務(wù)部門要掌握采購項(xiàng)目業(yè)務(wù)全流程才能深入?yún)⑴c采購項(xiàng)目全過程管控，在審核采購項(xiàng)目附件資料時(shí)要特別關(guān)注評審項(xiàng)目的合理性、可行性、評分標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定及流程的規(guī)范性，項(xiàng)目驗(yàn)收合格后必須通過嚴(yán)格的財(cái)務(wù)監(jiān)督，財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)要附采購項(xiàng)目歸檔清單，必要時(shí)也可對檔案的完整性進(jìn)行復(fù)核，執(zhí)行完規(guī)定程序并提供驗(yàn)收資料后才可付款，待完成合同義務(wù)后由采購實(shí)施部門簽署意見并向財(cái)務(wù)部門申請支付退換供應(yīng)商質(zhì)保金及履約保證金。

（三）定期開展采購業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范類培訓(xùn)

一是組織采購業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使得采購人員、規(guī)范管理辦公室及其他監(jiān)管部門明確自身職責(zé)，緊緊圍繞宣貫招標(biāo)采購法律法規(guī)和管理制度等方面深入開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，明確采購正規(guī)途徑和審批程序。二是開展思想道德素質(zhì)培訓(xùn)，針對政治思想開展教育，提高采購部門、規(guī)范管理部門等相關(guān)經(jīng)辦人員道德素質(zhì)。三是持續(xù)推動(dòng)警示教育學(xué)習(xí)，結(jié)合固定學(xué)習(xí)日開展警示教育線下學(xué)習(xí)若干次，及時(shí)在企業(yè)規(guī)范管理工作群中傳達(dá)各類采購領(lǐng)域警示教育讀本與案例，宣傳采購管理文件、制度。