在中國，吸煙者每吸一包煙，平均消費(fèi)0.52元的煙葉，為煙草行業(yè)職工發(fā)了0.87元工資，為國家繳了9.05元的稅，也即一包煙的稅占比為48.4%。

近日，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)世界衛(wèi)生組織煙草控制與經(jīng)濟(jì)政策合作中心發(fā)布《煙草消費(fèi)稅改革暨煙草行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈研究》(下稱“報(bào)告”)顯示，2020年一包卷煙加權(quán)平均的零售價(jià)格為18.69元，并進(jìn)一步剖析了一包卷煙在產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)的稅收、成本與利潤構(gòu)成。

一包煙的稅收中，65%為消費(fèi)稅，24%為增值稅，10%為附加稅，1%為煙葉稅，由此可見，消費(fèi)稅為煙草稅收中的大頭。一位接近國家稅務(wù)總局的財(cái)稅專家介紹，我國消費(fèi)稅實(shí)施目的以調(diào)控為主，收入為輔。換言之，對(duì)煙民征收消費(fèi)稅，主要為了“寓禁于征”，減少煙草消費(fèi)。目前，全世界大約有90%的國家都對(duì)卷煙征收消費(fèi)稅。

國家衛(wèi)健委2020年9月曾在一篇對(duì)政協(xié)委員提案答復(fù)中提到，控?zé)熜袆?dòng)是全方位干預(yù)健康影響因素方面的一項(xiàng)行動(dòng)，包括“研究推進(jìn)采取稅收、價(jià)格調(diào)節(jié)等綜合手段，提高控?zé)煶尚А?。下一?#xff0c;國家衛(wèi)健委將持續(xù)推動(dòng)煙草消費(fèi)稅政策研究工作，不斷提升政策的科學(xué)性與合理性。

報(bào)告撰寫者、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院教授鄭榕告訴記者，盡管我國每包煙稅占比達(dá)到48.4%，但仍有進(jìn)一步提稅空間。其一，根據(jù)模型測(cè)算，如果世衛(wèi)組織所厘定的非價(jià)格控?zé)煷胧┰谖覈_(dá)到中等水平，一包煙的稅占比達(dá)到78%，我國才能實(shí)現(xiàn)“成人吸煙率降到20%”的目標(biāo)。其二， 2015年后，我國煙草消費(fèi)稅稅率就沒有調(diào)升，而煙民的煙草支付能力卻在增加。提稅的最終目的是提價(jià)，近7年(2013-2020年)每包煙零售價(jià)只漲了4.43元，煙民“稅痛感”并不顯著。

一名長期關(guān)注控?zé)煿ぷ鞯墓l(wèi)領(lǐng)域人士對(duì)記者表示，他對(duì)“提高煙草稅”的效果持保留態(tài)度。2015年國家提高煙草制品的消費(fèi)稅，當(dāng)年卷煙消費(fèi)得到一定程度抑制。但提稅的效用并沒有維持太久，近五年來，消費(fèi)卷煙的人群數(shù)量并沒有大幅度減少，以稅控?zé)熜Ч患?。與此同時(shí)，卷煙產(chǎn)品稅負(fù)難以轉(zhuǎn)移到卷煙零售價(jià)格上，市場(chǎng)出現(xiàn)了提稅不提價(jià)的現(xiàn)象。此外，考慮到通貨膨脹因素，2015年消費(fèi)稅上調(diào)后，某些品種卷煙實(shí)際價(jià)格甚至不升反降。

一包煙成本利潤率超六成 煙農(nóng)獲毛收入僅0.45元

根據(jù)前述報(bào)告，在一包零售均價(jià)為18.69元的卷煙中，成本為6.12元，占比約三成；利潤為3.72元，占比約二成。

報(bào)告由此測(cè)算，一包煙的成本利潤率為61%，意味著煙草行業(yè)每投入1元成本，能夠獲得0.61元的主營業(yè)務(wù)利潤。這遠(yuǎn)高于中央企業(yè)平均成本費(fèi)用利潤率7.1%(2021年數(shù)據(jù))。

高利潤率之下，制作卷煙所需的原材料成本卻相當(dāng)?shù)土?/p>

報(bào)告發(fā)現(xiàn)，在一包煙6.12元的成本費(fèi)用總額中，零售和農(nóng)業(yè)環(huán)節(jié)僅占8.5%，50%分布在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，32%分布在批發(fā)環(huán)節(jié)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的營業(yè)成本包括收購及進(jìn)口煙葉(煙葉成本)、直接物料、購買機(jī)器設(shè)備等。

其中，一包煙的煙葉成本平均為0.52元，占總成本的9%，占煙價(jià)的2.7%。

低煙葉采購成本和高銷售利潤率也導(dǎo)致從業(yè)人員收入出現(xiàn)兩極分化。報(bào)告顯示，2019年，中國煙草總公司平均年薪為186700元/人，高于制造業(yè)國有單位就業(yè)人員年均收入的88864元和城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資的90501元。

煙農(nóng)則是煙草產(chǎn)業(yè)鏈中獲利最少的群體。2019年，全國共有煙農(nóng)100萬戶，平均每戶煙農(nóng)從每一包煙中獲得的毛收入為0.45元。包括煙農(nóng)在種植過程中的所有物料成本和時(shí)間成本。

在中國生物多樣性保護(hù)與綠色發(fā)展基金會(huì)宣傳部主任王靜看來，要獲得這0.45元的毛收入，煙民所需要傾注的時(shí)間和精力是非常大的?！坝捎跓熑~在生長過程中是逐漸成熟的，煙農(nóng)需要成熟一葉采收一葉，這幾乎完全依賴人工，甚至可以說從開始種植到初烤，煙農(nóng)相當(dāng)于被‘拴’在了這個(gè)產(chǎn)業(yè)上?！?/p>

隨著煙草行業(yè)持續(xù)降本增效，2013～2020年，一包煙中成本的比重整體呈下降趨勢(shì)。其中，2015下降了3個(gè)百分點(diǎn)；2016年略微上升，之后呈持續(xù)下降態(tài)勢(shì)。一包煙的利潤比重則在同期保持較為穩(wěn)定的水平，并在2019年之后呈上升趨勢(shì)。

報(bào)告發(fā)現(xiàn)，稅收占比和利潤占比呈現(xiàn)明顯的對(duì)稱結(jié)構(gòu)，此消彼長的關(guān)系明顯。2015年我國提高卷煙消費(fèi)稅，當(dāng)年，一包煙零售價(jià)格中稅收的比重上升了4個(gè)百分點(diǎn)，而一包煙的利潤比重則在2015年～年2016年出現(xiàn)明顯下降。

專家：到2030年煙草制品應(yīng)提稅至78%

“2022年，中國因吸煙致死的人數(shù)已超過100萬人。與吸煙密切相關(guān)的癌癥為中心型小細(xì)胞肺癌，關(guān)聯(lián)性高達(dá)95%以上。此外，我國的肺癌發(fā)病率及死亡率仍位列全球第一，肺癌五年生存率不超過30%。”首都醫(yī)科大學(xué)肺癌診療中心主任支修益10月底在由北大社會(huì)化媒體研究中心舉辦的一場(chǎng)研討會(huì)上對(duì)第一財(cái)經(jīng)等媒體介紹說，目前，亟需通過更有效的控?zé)熍e措來降低肺癌死亡風(fēng)險(xiǎn)。

所謂“有效的控?zé)熍e措”，依據(jù)世界衛(wèi)生組織煙草控制框架公約，共有六條，其中“提高煙草稅”被業(yè)界視為一項(xiàng)有效的舉措。

“應(yīng)該說，我國的煙草制品不僅有進(jìn)一步提稅的空間，也有進(jìn)一步加強(qiáng)征管，提高‘應(yīng)收盡收’征管效率的空間?！?鄭榕表示，消費(fèi)稅選擇性征稅意味著該稅種以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)職能為主，其財(cái)政收入職能是次要的。目前，我國消費(fèi)稅收入占比不高，其調(diào)節(jié)職能卻日益凸顯。此外，提高煙草稅并不必然導(dǎo)致政府收入減少。研究顯示，2015年中國卷煙消費(fèi)稅調(diào)整，卷煙稅負(fù)增加了4%，零售價(jià)格增長了10% ，當(dāng)年煙草稅稅收收入增長了9%。

根據(jù)煙草行業(yè)數(shù)據(jù)，鄭榕團(tuán)隊(duì)測(cè)算得出結(jié)論：2020年一包煙的稅占零售價(jià)格的比重(48.4%)不僅遠(yuǎn)低于世衛(wèi)組織建議的75%水平，也低于基于我國煙草稅制和市場(chǎng)結(jié)構(gòu)計(jì)算出來的理論稅負(fù)水平54%。加之在增值稅全面下調(diào)的當(dāng)下，提高煙草業(yè)消費(fèi)稅更為關(guān)鍵。

如果再參照“健康中國2030年”的既定目標(biāo)，75%的稅占比仍顯不夠?！督】抵袊袆?dòng)(2019-2030年)》明確提出，到2030年， 15歲以上人群吸煙率要低于20%。

鄭榕表示，由于無法預(yù)測(cè)2030年前各項(xiàng)非價(jià)格措施的落實(shí)和執(zhí)行水平，團(tuán)隊(duì)取上限和下限之間的中間水平，即假定非價(jià)格措施在當(dāng)前水平上有序推進(jìn)落實(shí)，各項(xiàng)措施基本達(dá)到世界衛(wèi)生組織要求的中等以上水平的情況下，可以大致推斷要達(dá)到2030年將人吸煙率降至20%的目標(biāo)，2030年卷煙平均價(jià)格要達(dá)到每包59元，比2020年的水平增加43元，其中煙草稅為48元，比2020年增加40元，消費(fèi)稅為36元，比2020年增加30元，2030年稅占零售價(jià)格的比重為78%，比2020年增加24個(gè)百分點(diǎn)。

“屆時(shí)煙草稅收入將達(dá)到3.3萬億元，其中煙草消費(fèi)稅收入達(dá)2.5萬億元，比2020年分別增長273%和236%。”鄭榕說。

一名接近國家衛(wèi)健委的專家認(rèn)為，單靠健康工具而不采用經(jīng)濟(jì)工具，難以實(shí)現(xiàn)“到2030年成人吸煙率低于20%”的規(guī)劃目標(biāo)。此外，控?zé)熓蔷哂谐杀拘б娴慕】蹈深A(yù)措施。目前，煙草相關(guān)疾病所帶來的直接和間接的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)占到全國GDP的1.7%左右，治療費(fèi)用也達(dá)到整個(gè)國家衛(wèi)生部門的7%左右。相關(guān)測(cè)算顯示，如果吸煙率降到20%，可以給國家減少2000億的醫(yī)療費(fèi)用支出。

首都醫(yī)科大學(xué)公共衛(wèi)生學(xué)院教授、北京市控制吸煙協(xié)會(huì)副會(huì)長崔小波認(rèn)為，相較于高收入群體，提高煙草稅對(duì)于中低收入群體的敏感度更高。換言之，通過提高煙草稅，可以減少低收入群體，尤其是青少年群體的購買行為，推動(dòng)煙民結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，這是起正向作用的干預(yù)措施。

也有財(cái)稅專家提示說，報(bào)告中48.4%的稅占比是小口徑的統(tǒng)計(jì)。在我國特殊國情下，除了消費(fèi)稅，煙草業(yè)還有一部分利潤會(huì)上繳國庫。對(duì)于煙草公司上繳的利稅是否都應(yīng)納入稅占比的計(jì)算范疇，是我國與世衛(wèi)組織一直存在爭(zhēng)議的地方，這也關(guān)乎提高消費(fèi)稅的可行性以及落地方案。

消費(fèi)稅改革影響幾何？

除了直接提高煙草稅，當(dāng)前正在推進(jìn)中的消費(fèi)稅改革也可能對(duì)煙草行業(yè)的產(chǎn)銷造成直接影響。

2019年年底，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國消費(fèi)稅法(征求意見稿)》。根據(jù)近期公開的2023年度立法工作計(jì)劃，在稅收領(lǐng)域，消費(fèi)稅法草案作為預(yù)備審議項(xiàng)目。

消費(fèi)稅改革有兩個(gè)方向：一是在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收以拓展地方收入來源，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境；二是消費(fèi)稅改革調(diào)整的存量部分核定基數(shù)，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財(cái)力格局穩(wěn)定。

由于煙草制品稅收占比大，加之煙草專賣制度保證了在商業(yè)環(huán)節(jié)對(duì)煙草制品征收消費(fèi)稅相較于其它商品在稅收征管方面更為可控，鄭榕認(rèn)為，在消費(fèi)稅的主要稅目中，征收環(huán)節(jié)后移會(huì)率先對(duì)煙草制品實(shí)施。

北京聯(lián)合大學(xué)法律系教授王平日前曾公開表示，將包括煙產(chǎn)品在內(nèi)部分應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅環(huán)節(jié)后移至銷售環(huán)節(jié)，具有可行性。一方面，這有利于凸顯消費(fèi)者的“稅痛感”，另一方面，在我國煙草專賣制度下，煙草制品的生產(chǎn)、銷售實(shí)行嚴(yán)格的計(jì)劃，稅源主要集中幾個(gè)煙草生產(chǎn)企業(yè)所在地，而煙草的銷售和消費(fèi)卻是分布在全國。征收環(huán)節(jié)的后移可以一定程度上解決經(jīng)濟(jì)行為地與稅收收入地不一致的扭曲背離問題。

如果消費(fèi)稅的征收從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移到商業(yè)環(huán)節(jié)(批發(fā)或零售環(huán)節(jié))，且一部分消費(fèi)稅收入歸屬地方，鄭榕對(duì)記者提出了一點(diǎn)憂慮：消費(fèi)稅改革的關(guān)鍵因素就是核定基數(shù)，這個(gè)基數(shù)關(guān)乎地方稅收留存。基于地方稅收收入的考慮，地方政府必然會(huì)千方百計(jì)地采取措施刺激當(dāng)?shù)氐木頍熛M(fèi)，甚至很有可能在消費(fèi)稅改革塵埃落定之前，阻止地方無煙立法的推出，甚至干擾已出臺(tái)的地方無煙立法的實(shí)施。