筆者近期辦理一件從境外帶貨的走私案，行為人在私自攜帶了多種生活用品中，以其中雪茄的價(jià)值最大，涉嫌偷逃稅額最高。在本案中，行為人攜帶雪茄是基于其本人所用及贈(zèng)送給朋友，而并非為了在國內(nèi)市場進(jìn)行二次轉(zhuǎn)讓，具有明顯自用特征，因此，筆者認(rèn)為在“合理數(shù)量”之內(nèi)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為物品，其計(jì)稅應(yīng)當(dāng)按照物品而非貨物屬性計(jì)稅。

涉案雪茄是以貨物還是物品計(jì)稅影響了行為人偷逃稅額的大小，關(guān)鍵的時(shí)候能決定行為人偷逃稅額是否達(dá)到了走私犯罪立案標(biāo)準(zhǔn)，因此涉案走私物被定性為貨物還是物品，對行為人的定罪量刑，至關(guān)重要。

基于以上的原因，筆者結(jié)合走私雪茄具體分析如何計(jì)稅的相關(guān)問題，以便為辦理此類案件有所幫助。在此之前，我們先回顧下貨物及物品的相關(guān)概念。

《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第六十四條規(guī)定，“物品”是指個(gè)人以運(yùn)輸、攜帶等方式進(jìn)出境的行李物品、郵寄進(jìn)出境的物品，包括貨幣、金銀等。超出自用、合理數(shù)量的，視為貨物?！白杂谩笔侵嘎每突蛘呤占吮救俗杂?、饋贈(zèng)親友而非為出售或者出租?！昂侠頂?shù)量”，是指海關(guān)根據(jù)旅客或者收件人的情況、出行目的和居留時(shí)間所確定的正常數(shù)量。

根據(jù)上述內(nèi)容可知，物品和貨物主要區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)在于行為人攜帶或者郵寄物品是否符合“合理數(shù)量”以及“自用”的特征。若符合上述兩者，則是物品，否則將被視為貨物。

“合理數(shù)量”的標(biāo)準(zhǔn)需要海關(guān)部門根據(jù)行為人出行以及居留時(shí)間等具體情況予以確定。根據(jù)我國海關(guān)政策，個(gè)人攜帶行李物品在一定范圍之內(nèi)可以享受免稅政策。

“自用”則要求是自用或者贈(zèng)送給親友，這就要求行為人不能將攜帶的物品再國內(nèi)進(jìn)行二次瘦小或者轉(zhuǎn)讓，即物品不具有貿(mào)易性。相反，貨物則就是行為人為了賺取合法利潤而從國外攜帶、運(yùn)輸、郵寄到國內(nèi)而進(jìn)行的銷售，典型的例子是國際代購行為。正是基于我國對兩者不同定性，決定了我國對貨物和物品計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同，一般情況，貨物計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)都要高于物品的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，同樣數(shù)量的走私物，被認(rèn)定為貨物或者物品，行為人涉嫌偷逃稅款會(huì)有較大差異。

關(guān)于物品計(jì)稅方面，根據(jù)《進(jìn)出口關(guān)稅條例》以及《關(guān)于進(jìn)境旅客所攜帶行李物品驗(yàn)放標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)事宜的公告》（海關(guān)總署公告2010年第54號(hào)）等規(guī)定，進(jìn)境居民旅客攜帶在境外獲取的個(gè)人自用進(jìn)境物品，總值在5000元人民幣以內(nèi)（含5000元）的，非居民旅客攜帶擬留在中國境內(nèi)的個(gè)人自用進(jìn)境物品，總值在2000元人民幣以內(nèi)（含2000元）的，海關(guān)予以免稅。以上人員攜帶物品超過上述額度，但經(jīng)審核確屬自用的，海關(guān)對超過部分仍按照進(jìn)境物品征稅。其計(jì)稅以從價(jià)計(jì)征，進(jìn)口稅的計(jì)算公式為，進(jìn)口稅稅額=完稅價(jià)格×進(jìn)口稅稅率。

就雪茄被認(rèn)定物品計(jì)稅而言又可以分成兩種，一是香港、澳門地區(qū)居民及因私往來香港、澳門地區(qū)的內(nèi)地居民，可以免稅攜帶雪茄50支，其他旅客免稅攜帶雪茄100支；二是從境外攜帶的雪茄，則需按照50%征收進(jìn)口稅。

若行為人攜帶或者郵寄的雪茄超過了合理數(shù)量，被認(rèn)定貨物的，海關(guān)部門將征收的是關(guān)稅、增值稅以及消費(fèi)稅。針對雪茄計(jì)稅，先要確定雪茄的稅號(hào)，稅號(hào)不同，稅率不同。

根據(jù)《進(jìn)出口稅則》等規(guī)定，雪茄分為煙草制雪茄和非煙草制的雪茄，而煙草制雪茄的稅號(hào)為24021000，增值稅13%、消費(fèi)稅率高達(dá)36%,若關(guān)稅適用最惠國稅率則為25%，其綜合稅率高達(dá)120.7%。

在明確了雪茄的計(jì)稅稅率后，需要進(jìn)一步確定便是雪茄的完稅價(jià)格。根據(jù)我國規(guī)定，涉嫌走私貨物計(jì)稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)以貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審核，若無法確定的，則需要依次按照相同進(jìn)口貨物的正常成交價(jià)格，類似進(jìn)口貨物的正常成交價(jià)格，相同或者類似進(jìn)口貨物在國際市場的正常成交價(jià)格以及通過鑒定、拍賣的方式予以確定涉案走私貨物的成交價(jià)格予以確定。

以上主要分析了涉案雪茄被認(rèn)定貨物或者物品在計(jì)稅時(shí)的差異，筆者舉一例能更加明晰兩者可能對行為人罪與非罪的影響。

行為人走私雪茄總價(jià)值為19萬，若涉案雪茄被認(rèn)定為物品，行為人偷逃稅額為190000×50%=9.5萬；若涉案雪茄被認(rèn)定為貨物，行為人偷逃稅額為190000×120.7%=229330元。

根據(jù)《刑法》《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于辦理走私刑事案件適用法律若干問題的解釋》等規(guī)定，個(gè)人走私普通貨物、物品，偷逃稅額達(dá)到10萬，行為人則構(gòu)成走私普通貨物、物品罪，若沒有達(dá)到該起刑點(diǎn)，行為人則不構(gòu)成走私刑事犯罪，則僅是行政違法。以上舉例更加直白的說明了涉案的雪茄被認(rèn)定貨物或者物品對行為人定罪的重要影響。

在走私案件中，貨物和物品是較為常見一對概念，因?yàn)閮烧卟煌攸c(diǎn)，我國對其征稅方式和內(nèi)容完全不同，而這種差異也導(dǎo)致對行為人定罪量刑有著重大影響。因此，辯護(hù)律師在辦理此類案件時(shí)，應(yīng)根據(jù)案件事實(shí)及證據(jù)對走私物性質(zhì)予以認(rèn)定，并熟悉其計(jì)稅方式，以便從行為人涉嫌偷逃稅額角度為其制定有利的辯護(hù)方案。