作者：楊暢，中泰證券研究所政策組負(fù)責(zé)人和首席分析師、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院首席專(zhuān)家、中新經(jīng)緯研究院特約專(zhuān)家。

以下為正文內(nèi)容：

電子煙作為一種新型煙草，可以通過(guò)霧化器將煙油霧化，供使用者吸入，煙油的口味、尼古丁含量各異。中國(guó)電子商會(huì)電子煙行業(yè)委員會(huì)發(fā)布的報(bào)告顯示，2020年中國(guó)電子煙內(nèi)銷(xiāo)零售預(yù)估145億元人民幣，同比增長(zhǎng)30%。經(jīng)我們整理相關(guān)數(shù)據(jù)，中國(guó)電子煙產(chǎn)品銷(xiāo)售額與傳統(tǒng)卷煙銷(xiāo)售額的比例由2012年的0.1%升至2020年0.9%，且提升速度較快，或?qū)鹘y(tǒng)卷煙產(chǎn)生一定程度的替代效應(yīng)。

根據(jù)WHO(世界衛(wèi)生組織)《2021全球煙草流行報(bào)告》，已至少有29個(gè)國(guó)家對(duì)電子煙征收消費(fèi)稅。在中國(guó)，電子煙目前尚未被列入消費(fèi)稅的征收范圍。2021年3月22日，中國(guó)工業(yè)和信息化部、國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局研究起草了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)煙草專(zhuān)賣(mài)法實(shí)施條例〉的決定(征求意見(jiàn)稿)》，征求意見(jiàn)稿提出，在《中華人民共和國(guó)煙草專(zhuān)賣(mài)法實(shí)施條例》附則中增加一條：“電子煙等新型煙草制品參照本條例中關(guān)于卷煙的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行”。在參照?qǐng)?zhí)行后，是否針對(duì)電子煙加征消費(fèi)稅，值得關(guān)注。

其他國(guó)家或地區(qū)對(duì)電子煙開(kāi)征消費(fèi)稅的理由包括以下幾點(diǎn)：大多數(shù)電子煙含有尼古丁，易上癮、危害健康；電子煙的傳播方式更加便利，可能危害青少年健康；電子煙在自身傳播的同時(shí)，可能誘導(dǎo)青少年接觸其他煙草制品；使用電子煙造成的“二手煙”可能對(duì)周?chē)嗽斐奢^大危害；即使不含尼古丁的電子煙，還含有其他有害物質(zhì)；使用電子煙的行為模式一旦形成習(xí)慣，短時(shí)間難以改掉，這只會(huì)增加使用含有尼古丁電子煙的概率；電子煙還存在諸多物理層面隱患，例如造成燒傷、爆炸或出現(xiàn)故障，尤其對(duì)于青少年使用者而言。

基于上述負(fù)面影響，發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)普遍認(rèn)為需要對(duì)電子煙予以針對(duì)性監(jiān)管，部分國(guó)家已經(jīng)將電子煙列入煙草制品，使其受到與傳統(tǒng)煙草制品一樣的監(jiān)管。也是基于上述理由，相關(guān)國(guó)家并不是采取完全禁止的方式，而是采取“寓禁于征”的方式，通過(guò)對(duì)電子煙加征消費(fèi)稅，矯正電子煙誘導(dǎo)消費(fèi)行為的負(fù)外部性。

電子煙可按照用戶(hù)能否自己注入煙油分為開(kāi)放式系統(tǒng)和封閉式系統(tǒng)電子煙，開(kāi)放式系統(tǒng)電子煙允許用戶(hù)自行購(gòu)買(mǎi)煙油填充設(shè)備，封閉式系統(tǒng)是帶有預(yù)填充容器(也稱(chēng)為“煙彈”，其中裝有煙油)的產(chǎn)品，一些國(guó)家僅針對(duì)其中一種征稅，還有一些國(guó)家對(duì)兩者同時(shí)征稅。

在開(kāi)放式電子煙方面，WHO調(diào)查了51個(gè)國(guó)家，其中有23個(gè)國(guó)家對(duì)開(kāi)放式電子煙征收消費(fèi)稅；封閉式電子煙方面，WHO調(diào)查了44個(gè)國(guó)家，其中有19個(gè)國(guó)家對(duì)封閉式電子煙征收消費(fèi)稅，占比均接近半數(shù)。下面摘取了一些主要國(guó)家的政策舉措：

美國(guó)目前有27個(gè)州將電子煙納入州級(jí)的消費(fèi)稅征收范圍，美國(guó)聯(lián)邦盡管具備相應(yīng)權(quán)力，但尚未將電子煙納入聯(lián)邦消費(fèi)稅當(dāng)中。27個(gè)州的電子煙消費(fèi)稅按照計(jì)稅依據(jù)(稅基)不同，大致可分為從價(jià)計(jì)稅、從量計(jì)稅和復(fù)合計(jì)稅三類(lèi)。從價(jià)計(jì)稅指以特定征稅對(duì)象(電子煙相關(guān)產(chǎn)品)的出廠/批發(fā)/零售價(jià)為稅基，按照一定稅率征收消費(fèi)稅；從量計(jì)稅征稅對(duì)象一般為電子煙的煙油，稅基為煙油的體積；復(fù)合計(jì)稅則前兩種方式并存，對(duì)開(kāi)放式系統(tǒng)電子煙實(shí)行從價(jià)計(jì)稅，對(duì)封閉式系統(tǒng)電子煙實(shí)行從量計(jì)稅。由于電子煙還存在其他維度的差別，例如電子煙的煙油中是否含有尼古丁、電子煙是否能由使用者自行注入煙油等，所以即使是采取相同計(jì)稅依據(jù)的州，它們?cè)谡鞫悓?duì)象及稅率上也會(huì)存在差異。

歐盟并未在整體上要求成員國(guó)對(duì)電子煙統(tǒng)一征收消費(fèi)稅，但不少成員國(guó)將電子煙的“煙油”納入到了消費(fèi)稅稅目，依據(jù)煙油體積進(jìn)行從量計(jì)稅，各國(guó)的稅率不一。

根據(jù)世界銀行的調(diào)查，有14個(gè)歐盟國(guó)家對(duì)電子煙煙油征收消費(fèi)稅，其中芬蘭和葡萄牙的稅率最高，為0.3歐元/ml(約2.17元人民幣)，另有8個(gè)國(guó)家集中在0.1-0.2歐元/ml的區(qū)間；意大利對(duì)每毫升不含尼古丁的煙油額外征收0.04歐元消費(fèi)稅，拉脫維亞對(duì)每毫克尼古丁額外征收0.05歐元?？肆_地亞實(shí)行“零稅率”，但由稅務(wù)局登記的、銷(xiāo)售這些產(chǎn)品的納稅人必須定期提交消費(fèi)稅報(bào)告，這保障了未來(lái)稅收征管和執(zhí)法機(jī)制的建立，它還使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠監(jiān)控電子煙市場(chǎng)規(guī)模、價(jià)格和數(shù)量的發(fā)展趨勢(shì)。

亞洲方面，韓國(guó)是典型代表，也是第一個(gè)對(duì)電子煙征收消費(fèi)稅的國(guó)家。2011年1月，韓國(guó)將煙草消費(fèi)稅的征收范圍擴(kuò)大到“電子煙草”，最初的稅率是每毫升煙油400韓元(約2.16元人民幣)，后續(xù)逐步提升，目前韓國(guó)對(duì)每毫升煙油征稅共計(jì)1799韓元。韓國(guó)還對(duì)每20顆煙彈征綠色基金稅24.4韓元，這個(gè)稅率與20支傳統(tǒng)香煙相等。

從效果來(lái)看，開(kāi)征消費(fèi)稅之后的短期，電子煙銷(xiāo)售可能受到影響；但2-3年后，又修復(fù)至開(kāi)征前水平并繼續(xù)增長(zhǎng)。典型代表如葡萄牙、俄羅斯。葡萄牙市場(chǎng)的修復(fù)主要是源于稅率政策的松動(dòng)，而俄羅斯電子煙市場(chǎng)在對(duì)傳統(tǒng)卷煙的替代方面更為顯著。

但若消費(fèi)稅稅率過(guò)高，也會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響，典型代表如韓國(guó)，由于稅率較高以及加熱不燃燒煙草的擠占效應(yīng)，電子煙市場(chǎng)規(guī)模修復(fù)偏慢。