最近，關(guān)于消費稅改革的討論越來越多。其實，新一輪消費稅改革已經(jīng)醞釀多年。

2013年十八屆三中全會提出“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率”。

2014年6月中共中央政治局審議通過的《深化財稅體制改革總體方案》確定“調(diào)整征收范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，改進征收環(huán)節(jié)，增強消費稅調(diào)節(jié)功能”。

2019年公布的《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》第二十條明確，國務(wù)院可以實施消費稅改革試點，調(diào)整消費稅的稅目、稅率和征收環(huán)節(jié)，試點方案報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

2024年3月財政部提交的《關(guān)于2023年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況與2024年中央和地方預(yù)算草案的報告》指出，在保持宏觀稅負和基本稅制穩(wěn)定的前提下，進一步完善稅收制度、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，研究健全地方稅體系，推動消費稅改革，完善增值稅制度。

而現(xiàn)行的《消費稅暫行條例》于2008年修訂，針對高檔甚至奢侈消費品的稅目偏少，部分條款已不適應(yīng)當前市場環(huán)境。當下房地產(chǎn)低迷，地方政府土地收入銳減、財政吃緊。宏觀經(jīng)濟承壓，收入差距矛盾突出。

因此，消費稅改革被寄予厚望。

消費稅是中國四大稅收之一，由生產(chǎn)商向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)繳納。其他三大稅（增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅）已經(jīng)實現(xiàn)央地共享，消費稅仍主要歸中央。

除了充實財政，消費稅更重要的作用是通過稅收手段調(diào)節(jié)消費行為、引導(dǎo)資源配置、促進社會公平，所以并不是普遍征收。

消費稅一是調(diào)節(jié)部分奢侈品消費，縮小貧富收入差距。二是促進綠色低碳、可持續(xù)的高質(zhì)量發(fā)展，推動“雙碳”戰(zhàn)略。三是2016年“營改增”后，國家提出消費稅的征稅環(huán)節(jié)適當后移，拿出部分共享地方，對調(diào)節(jié)政府間財政關(guān)系也能起到一定作用。

目前，消費稅的稅目共15種，稅率從1%至56%不等。主要包括影響生態(tài)環(huán)境的消費品，如小汽車、摩托車、成品油、汽車輪胎、木制一次性筷子、鞭炮、焰火、實木地板；過度消費不利于健康的消費品，如煙、酒等；以少數(shù)高收入群體為消費主體的奢侈品類消費品，如高爾夫球及球具、游艇、高檔手表及珠寶玉石等。

卷煙的消費稅，根據(jù)卷煙的類型（甲類卷煙或乙類卷煙）和生產(chǎn)環(huán)節(jié)的不同，消費稅的稅率有所不同。甲類卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收56%的消費稅加0.003元/支，乙類卷煙則為36%加0.003元/支。此外，在批發(fā)環(huán)節(jié)還會額外征收11%的消費稅加0.005元/支。

華泰宏觀在7月發(fā)布的一份研報中指出，中國煙草、酒類、成品油整體稅率在全球偏低。截至2021年，中國煙草稅占總零售價比例約為54%，高于美國和越南的40%、39%，明顯低于歐盟國家（60%以上）、韓國（74%）、沙特（74%）、日本（61%）、印度（58%）；烈酒領(lǐng)域，中國酒類消費稅占零售價比例16.3%，略高于日本（16.2%）、巴西（9.2%），大幅低于芬蘭（66.8%）、澳大利亞（56.5%）、英國（47.2%），以及英國（47.2%）、韓國（43.1%）。

消費稅的新一輪改革，其要義是填補地方財政。通過稅目稅率、征收分配等改革彌補地方政府收入不足。2019年出臺的《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》提出，后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方。

“后移”是指生產(chǎn)端繳消費稅，轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售端繳稅。

專家指出，如果地方征收消費稅稅收，存在管理難題。諸如珠寶首飾主要是在地方商城、商業(yè)綜合體售賣，征稅管理相對容易。如果將煙酒消費稅交給地方征收，涉及遍布城鄉(xiāng)各種各樣的商業(yè)網(wǎng)點、小鋪子，甚至地攤，地方政府是否能征稅管理到位，值得深思熟慮。

其實，學(xué)術(shù)界對消費稅的歸屬存在爭議，有專家認為，將消費稅收入歸地方或造成不公平，在銷售環(huán)節(jié)征收也會導(dǎo)致不公。

比如，云南是煙草（生產(chǎn)端征收）消費稅大戶，但東部沿海地區(qū)的煙草消費量很大，若在銷售環(huán)節(jié)征收，大量消費稅會從云南轉(zhuǎn)向別的省份征收。

2022年中國稅務(wù)年鑒統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，消費稅收入主要來自煙草、石油燃料、汽車、酒的消費稅稅目，分別占總比53.4%、33%、7%、4.6%，其他稅目僅占2%。

銀河證券測算，消費稅“后移”對上海、貴州、云南、湖北、湖南等煙酒、汽車、石油生產(chǎn)加工大省的稅收貢獻額是負增長，對廣東、山東、河南、浙江等人口和消費大省的稅收收入則為正增長貢獻。

銀河宏觀測算，假設(shè)消費稅全部征收后移，并按50%比例下劃地方，將分別增加?xùn)|、中、西、東北地區(qū)省份稅收收入3308億元、1560億元、1593億元、500億元。

東部10省煙酒、成品油、汽車消費占全國消費將近一半，東部地區(qū)獲得稅收轉(zhuǎn)移絕對值較大。

一些市場機構(gòu)分析，考慮到稅收征管成本、避免得不償失，消費稅征收可能會部分后移或直接后端增收（類似電子煙）。預(yù)計將先從部分具備條件的稅目試點運行，之后再逐步推廣至煙、油、汽車等主要稅種；先將增量部分下劃至地方，之后逐步提高央地間分成。

專家也指出，消費稅分配需要慎重，避免引發(fā)地區(qū)間的不平衡。消費稅應(yīng)根據(jù)不同品類區(qū)別對待，有的在生產(chǎn)端征收，有的在零售端征收。稅率的高低還需要考慮國有企業(yè)和民營企業(yè)的情況，不能一刀切，確保不同類型企業(yè)在同一稅收制度下能夠公平競爭。

本文參考《萬億級消費稅改革漸進：誰多繳稅，哪些地方受益》編輯