煙草在線專稿　　近年來(lái)，筆者所在的市級(jí)煙草公司多次接受省局審計(jì)處實(shí)施的行業(yè)全面審計(jì)復(fù)查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)交叉審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等審計(jì)檢查，市級(jí)公司審計(jì)部門也先后開展了同級(jí)審計(jì)、縣局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、資金安全審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目。在這一系列的檢查工作中，暴露出了市級(jí)煙草公司在經(jīng)營(yíng)管理中存在地一些不容忽視的問(wèn)題，其中既有內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，也有會(huì)計(jì)核算方面的問(wèn)題；既有政策理解層面的問(wèn)題，也有慣性思維上的問(wèn)題；既有共性問(wèn)題，也有個(gè)性問(wèn)題。這些問(wèn)題會(huì)企業(yè)削弱內(nèi)部控制，影響公司治理，進(jìn)而阻礙企業(yè)的發(fā)展。

　　一、審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

　　（一）會(huì)計(jì)核算方面，存在誤列或錯(cuò)列會(huì)計(jì)科目的問(wèn)題。

　　存在“會(huì)計(jì)科目混淆列支、明細(xì)科目列支串戶”的情況，各縣局（分公司）發(fā)生相同的業(yè)務(wù)但列支渠道不同。從審計(jì)情況來(lái)看，會(huì)計(jì)核算上存在的問(wèn)題通常是由于實(shí)際操作中的疏忽造成的，也有一部份是政策理解上的差異造成的，同一個(gè)問(wèn)題在不同審計(jì)中重復(fù)出現(xiàn)的情況時(shí)有發(fā)生。會(huì)計(jì)核算中存在的這些問(wèn)題基本都是可以避免的。

　　（二）內(nèi)部控制方面，存在制度執(zhí)行不到位，程序執(zhí)行不合規(guī)的問(wèn)題。

　　表現(xiàn)形式為“未嚴(yán)格按制度執(zhí)行，制度落不到實(shí)處，有章不循；流程執(zhí)行倒置，程序執(zhí)行脫節(jié)，未履行必要的審批手續(xù)”等。一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作是否規(guī)范高效與內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行是否正常密不可分。當(dāng)前，多數(shù)煙草企業(yè)已建成了相對(duì)完善的內(nèi)部控制體系，但僅僅有良好的內(nèi)控架構(gòu)是不夠的，還需要有良好的運(yùn)作環(huán)境，兩者缺一不可。審計(jì)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程操作過(guò)程中仍存在兩個(gè)方面問(wèn)題：一是未履行必要的程序。即脫離程序規(guī)定，游離于內(nèi)控體系之外，如規(guī)避審批、無(wú)計(jì)劃執(zhí)行等。二是程序執(zhí)行倒置。即流程前后脫節(jié)，順序顛倒，時(shí)間次序錯(cuò)亂等。形成的原因主要是少數(shù)經(jīng)辦人員對(duì)內(nèi)控制度、操作流程不熟悉，執(zhí)行不到位，從而產(chǎn)生內(nèi)控操作層面的問(wèn)題；個(gè)別人員怕得罪人、責(zé)任心不強(qiáng)，少數(shù)部門嫌流程操作麻煩，影響工作效率，未執(zhí)行程序，從而造成內(nèi)控意識(shí)層面的問(wèn)題。

　　（三）費(fèi)用預(yù)算方面，存在超計(jì)劃執(zhí)行、費(fèi)用之間隨意調(diào)劑、費(fèi)用開支不均衡等問(wèn)題。

　　表現(xiàn)形式為“費(fèi)用總額超計(jì)劃和單項(xiàng)費(fèi)用超計(jì)劃；將費(fèi)用從預(yù)算充足的科目向吃緊的科目調(diào)劑；支出計(jì)劃安排不合理，進(jìn)度執(zhí)行不均衡，少數(shù)費(fèi)用集中在年底開支”。以上可以說(shuō)是共性問(wèn)題。產(chǎn)生原因主要有兩個(gè)方面：一是在預(yù)算編制方面。費(fèi)用預(yù)算計(jì)劃不夠準(zhǔn)確，與實(shí)際需要有差距，存在少數(shù)費(fèi)用預(yù)計(jì)過(guò)松或過(guò)緊的現(xiàn)象，造成一部分費(fèi)用用不完、而另一部分費(fèi)用卻不夠用的情況。二是在費(fèi)用執(zhí)行方面。如果費(fèi)用執(zhí)行進(jìn)度掌控不到位、開支進(jìn)度不一、各期間的開支不均衡，就會(huì)形成先緊后松、或先松后緊的現(xiàn)象，從而造成費(fèi)用在年底集中開支或超計(jì)劃開支的情況。

　　（四）工程（維修）項(xiàng)目預(yù)算方面，存在計(jì)劃執(zhí)行不到位、項(xiàng)目資金調(diào)劑使用、項(xiàng)目跨年度實(shí)施、送審資料不及時(shí)等問(wèn)題。

　　超計(jì)劃執(zhí)行是項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中的主要問(wèn)題，其形成既有主觀因素也有客觀因素，不能完全歸究于經(jīng)辦單位（部門）。比如：在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)事先不可預(yù)計(jì)的情況如確需進(jìn)行設(shè)計(jì)或工程量變更等而造成的項(xiàng)目超計(jì)劃。至于“跨年度實(shí)施、未在計(jì)劃年度實(shí)施、送審資料不齊、不及時(shí)”，則是在項(xiàng)目管理過(guò)程中的問(wèn)題，產(chǎn)生原因有四個(gè)方面：一是經(jīng)辦單位（部門）未制定科學(xué)、合理的項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃，未對(duì)年度項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行統(tǒng)籌安排，項(xiàng)目在下半年集中實(shí)施，沒(méi)有考慮施工工期的剛性需求，沒(méi)有給竣工結(jié)算審計(jì)預(yù)留足時(shí)間，導(dǎo)致不能在計(jì)劃年度內(nèi)實(shí)施完畢。二是各單位項(xiàng)目管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，少數(shù)單位項(xiàng)目管理人員經(jīng)驗(yàn)缺乏，流程不熟悉，導(dǎo)致施工過(guò)程管理不到位，送審資料不齊全，簽證記錄不及時(shí)、不完整、甚至不正確。三是少數(shù)單位設(shè)計(jì)考慮不周全，造成在施工過(guò)程中變更與調(diào)整幅度較大。四是市局少數(shù)職能部門流程審批時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，造成“程序緩慢行走、項(xiàng)目倉(cāng)促上馬”情況，影響了工作效率。

　　二、解決以上問(wèn)題的幾點(diǎn)建議

　　（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，建章立制

　　一是加強(qiáng)培訓(xùn)，組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)制度，加強(qiáng)對(duì)政策的理解，熟悉各項(xiàng)業(yè)務(wù)的程序和要求，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。同時(shí)要求管理人員加強(qiáng)內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)流程的學(xué)習(xí)，提升相關(guān)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。二是建立責(zé)任制，避免科目串戶等會(huì)計(jì)差錯(cuò)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)記賬、復(fù)核人員工作質(zhì)量的考核，增強(qiáng)其責(zé)任心，杜絕因人為疏忽而造成會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。嚴(yán)格按制度、程序辦事，加強(qiáng)稽核，對(duì)未按制度和程序辦理的業(yè)務(wù)一律不予報(bào)賬。三是加強(qiáng)內(nèi)控制度執(zhí)行考核，建立內(nèi)控執(zhí)行考核機(jī)制，對(duì)未按制度執(zhí)行、未嚴(yán)格履行規(guī)定程序的事項(xiàng)，應(yīng)追究相關(guān)部門和人員的責(zé)任。

　　（二）加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行

　　一是加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性。制定科學(xué)、合理的費(fèi)用預(yù)算編制計(jì)劃。二是加大預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控力度。充分發(fā)揮費(fèi)用預(yù)警機(jī)制的作用，統(tǒng)籌安排，避免集中列支。三是加大費(fèi)用報(bào)銷的稽核力度，確保費(fèi)用開支的真實(shí)性。四是加大預(yù)算執(zhí)行的考核力度。建立預(yù)算考核機(jī)制，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)、約束作用。

　　（三）加強(qiáng)工程管理，提高工作效率

　　一是各單位應(yīng)有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施年度工程項(xiàng)目，及時(shí)辦理預(yù)、結(jié)算審計(jì)，不得拖延送審時(shí)間。二是各單位應(yīng)在計(jì)劃年度內(nèi)合理安排各工程項(xiàng)目的組織實(shí)施與竣工結(jié)算進(jìn)度，除大型工程項(xiàng)目確需跨年度執(zhí)行外，其他項(xiàng)目都應(yīng)在計(jì)劃年度內(nèi)執(zhí)行完畢，并及時(shí)辦理財(cái)務(wù)結(jié)算手續(xù)。三是各單位應(yīng)在充分預(yù)估論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面合理的設(shè)計(jì)，避免項(xiàng)目因人為因素而進(jìn)行的變更與調(diào)整。四是市局應(yīng)加強(qiáng)對(duì)全市系統(tǒng)各單位項(xiàng)目經(jīng)辦、管理人員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力與項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理水平。五是市局相關(guān)職能部門應(yīng)進(jìn)一步提高工作效率，避免因會(huì)商、審批不及時(shí)而延誤項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度。六是預(yù)算審核時(shí)應(yīng)適當(dāng)考慮維修改造項(xiàng)目施工過(guò)程中的不可預(yù)見性，減少由于客觀原因?qū)е鲁?jì)劃的因素。