煙草在線專稿　　近年來，筆者所在的市級煙草公司多次接受省局審計處實施的行業(yè)全面審計復(fù)查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)交叉審計、專項審計調(diào)查等審計檢查，市級公司審計部門也先后開展了同級審計、縣局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、專項審計、資金安全審計等審計項目。在這一系列的檢查工作中，暴露出了市級煙草公司在經(jīng)營管理中存在地一些不容忽視的問題，其中既有內(nèi)部控制方面的問題，也有會計核算方面的問題；既有政策理解層面的問題，也有慣性思維上的問題；既有共性問題，也有個性問題。這些問題會企業(yè)削弱內(nèi)部控制，影響公司治理，進(jìn)而阻礙企業(yè)的發(fā)展。

　　一、審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題

　　（一）會計核算方面，存在誤列或錯列會計科目的問題。

　　存在“會計科目混淆列支、明細(xì)科目列支串戶”的情況，各縣局（分公司）發(fā)生相同的業(yè)務(wù)但列支渠道不同。從審計情況來看，會計核算上存在的問題通常是由于實際操作中的疏忽造成的，也有一部份是政策理解上的差異造成的，同一個問題在不同審計中重復(fù)出現(xiàn)的情況時有發(fā)生。會計核算中存在的這些問題基本都是可以避免的。

　　（二）內(nèi)部控制方面，存在制度執(zhí)行不到位，程序執(zhí)行不合規(guī)的問題。

　　表現(xiàn)形式為“未嚴(yán)格按制度執(zhí)行，制度落不到實處，有章不循；流程執(zhí)行倒置，程序執(zhí)行脫節(jié)，未履行必要的審批手續(xù)”等。一個單位的經(jīng)營管理運(yùn)作是否規(guī)范高效與內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行是否正常密不可分。當(dāng)前，多數(shù)煙草企業(yè)已建成了相對完善的內(nèi)部控制體系，但僅僅有良好的內(nèi)控架構(gòu)是不夠的，還需要有良好的運(yùn)作環(huán)境，兩者缺一不可。審計發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程操作過程中仍存在兩個方面問題：一是未履行必要的程序。即脫離程序規(guī)定，游離于內(nèi)控體系之外，如規(guī)避審批、無計劃執(zhí)行等。二是程序執(zhí)行倒置。即流程前后脫節(jié)，順序顛倒，時間次序錯亂等。形成的原因主要是少數(shù)經(jīng)辦人員對內(nèi)控制度、操作流程不熟悉，執(zhí)行不到位，從而產(chǎn)生內(nèi)控操作層面的問題；個別人員怕得罪人、責(zé)任心不強(qiáng)，少數(shù)部門嫌流程操作麻煩，影響工作效率，未執(zhí)行程序，從而造成內(nèi)控意識層面的問題。

　　（三）費用預(yù)算方面，存在超計劃執(zhí)行、費用之間隨意調(diào)劑、費用開支不均衡等問題。

　　表現(xiàn)形式為“費用總額超計劃和單項費用超計劃；將費用從預(yù)算充足的科目向吃緊的科目調(diào)劑；支出計劃安排不合理，進(jìn)度執(zhí)行不均衡，少數(shù)費用集中在年底開支”。以上可以說是共性問題。產(chǎn)生原因主要有兩個方面：一是在預(yù)算編制方面。費用預(yù)算計劃不夠準(zhǔn)確，與實際需要有差距，存在少數(shù)費用預(yù)計過松或過緊的現(xiàn)象，造成一部分費用用不完、而另一部分費用卻不夠用的情況。二是在費用執(zhí)行方面。如果費用執(zhí)行進(jìn)度掌控不到位、開支進(jìn)度不一、各期間的開支不均衡，就會形成先緊后松、或先松后緊的現(xiàn)象，從而造成費用在年底集中開支或超計劃開支的情況。

　　（四）工程（維修）項目預(yù)算方面，存在計劃執(zhí)行不到位、項目資金調(diào)劑使用、項目跨年度實施、送審資料不及時等問題。

　　超計劃執(zhí)行是項目執(zhí)行過程中的主要問題，其形成既有主觀因素也有客觀因素，不能完全歸究于經(jīng)辦單位（部門）。比如：在項目實施過程中出現(xiàn)事先不可預(yù)計的情況如確需進(jìn)行設(shè)計或工程量變更等而造成的項目超計劃。至于“跨年度實施、未在計劃年度實施、送審資料不齊、不及時”，則是在項目管理過程中的問題，產(chǎn)生原因有四個方面：一是經(jīng)辦單位（部門）未制定科學(xué)、合理的項目實施計劃，未對年度項目的實施進(jìn)行統(tǒng)籌安排，項目在下半年集中實施，沒有考慮施工工期的剛性需求，沒有給竣工結(jié)算審計預(yù)留足時間，導(dǎo)致不能在計劃年度內(nèi)實施完畢。二是各單位項目管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，少數(shù)單位項目管理人員經(jīng)驗缺乏，流程不熟悉，導(dǎo)致施工過程管理不到位，送審資料不齊全，簽證記錄不及時、不完整、甚至不正確。三是少數(shù)單位設(shè)計考慮不周全，造成在施工過程中變更與調(diào)整幅度較大。四是市局少數(shù)職能部門流程審批時間過長，造成“程序緩慢行走、項目倉促上馬”情況，影響了工作效率。

　　二、解決以上問題的幾點建議

　　（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，建章立制

　　一是加強(qiáng)培訓(xùn)，組織會計人員學(xué)習(xí)相關(guān)制度，加強(qiáng)對政策的理解，熟悉各項業(yè)務(wù)的程序和要求，提高會計人員業(yè)務(wù)水平。同時要求管理人員加強(qiáng)內(nèi)控制度和業(yè)務(wù)流程的學(xué)習(xí)，提升相關(guān)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。二是建立責(zé)任制，避免科目串戶等會計差錯，財務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對記賬、復(fù)核人員工作質(zhì)量的考核，增強(qiáng)其責(zé)任心，杜絕因人為疏忽而造成會計核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。嚴(yán)格按制度、程序辦事，加強(qiáng)稽核，對未按制度和程序辦理的業(yè)務(wù)一律不予報賬。三是加強(qiáng)內(nèi)控制度執(zhí)行考核，建立內(nèi)控執(zhí)行考核機(jī)制，對未按制度執(zhí)行、未嚴(yán)格履行規(guī)定程序的事項，應(yīng)追究相關(guān)部門和人員的責(zé)任。

　　（二）加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行

　　一是加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性。制定科學(xué)、合理的費用預(yù)算編制計劃。二是加大預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控力度。充分發(fā)揮費用預(yù)警機(jī)制的作用，統(tǒng)籌安排，避免集中列支。三是加大費用報銷的稽核力度，確保費用開支的真實性。四是加大預(yù)算執(zhí)行的考核力度。建立預(yù)算考核機(jī)制，切實發(fā)揮預(yù)算的激勵、約束作用。

　　（三）加強(qiáng)工程管理，提高工作效率

　　一是各單位應(yīng)有計劃、有步驟地實施年度工程項目，及時辦理預(yù)、結(jié)算審計，不得拖延送審時間。二是各單位應(yīng)在計劃年度內(nèi)合理安排各工程項目的組織實施與竣工結(jié)算進(jìn)度，除大型工程項目確需跨年度執(zhí)行外，其他項目都應(yīng)在計劃年度內(nèi)執(zhí)行完畢，并及時辦理財務(wù)結(jié)算手續(xù)。三是各單位應(yīng)在充分預(yù)估論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面合理的設(shè)計，避免項目因人為因素而進(jìn)行的變更與調(diào)整。四是市局應(yīng)加強(qiáng)對全市系統(tǒng)各單位項目經(jīng)辦、管理人員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力與項目現(xiàn)場管理水平。五是市局相關(guān)職能部門應(yīng)進(jìn)一步提高工作效率，避免因會商、審批不及時而延誤項目執(zhí)行進(jìn)度。六是預(yù)算審核時應(yīng)適當(dāng)考慮維修改造項目施工過程中的不可預(yù)見性，減少由于客觀原因?qū)е鲁媱澋囊蛩亍?/p>